Wat je als dga aan loon moet opnemen, en hoe je dat onderbouwt

Je loon als directeur-grootaandeelhouder is niet iets wat je kiest. Het is de hoogste van drie bedragen, en het normbedrag is daarvan alleen de bodem.

1. Het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking.
2. Het loon van de meestverdienende werknemer bij je vennootschap, of bij een verbonden vennootschap.
3. Het normbedrag, en dat is 58.000 euro in 2026. In 2024 en 2025 was dat 56.000 euro.

Wie 58.000 euro opneemt omdat dat het normbedrag is, heeft dus alleen naar de derde maatstaf gekeken. Dat gaat goed zolang je alleen werkt en er niemand in de bv meer verdient dan jij. Zodra er een specialist op de loonlijst staat die 70.000 euro krijgt, is jouw gebruikelijk loon minimaal 70.000 euro, ongeacht wat je zelf redelijk vindt.

Dat de tweede maatstaf zo vaak wordt vergeten, heeft een reden. Bij een holdingstructuur staat de dga meestal op de loonlijst van de holding en staat het personeel in de werkmaatschappij. Die twee zijn verbonden vennootschappen, dus het loon van de meestverdienende werknemer in de werkmaatschappij telt mee voor het gebruikelijk loon in de holding. In de administratie zijn dat twee losse loonadministraties, en dan valt de vergelijking niemand meer op.

De 25 procent die er niet meer is

Tot en met 2022 mocht je het gebruikelijk loon vaststellen op 75 procent van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking. Die 25 procentpunten heetten de doelmatigheidsmarge. Vanaf 2023 is die marge weg. Je stelt het loon nu vast op minstens hetzelfde bedrag als dat van de meest vergelijkbare dienstbetrekking.

Dit is de belangrijkste reden om je onderbouwing van vóór 2023 niet ongewijzigd door te zetten. Een berekening die op 75 procent uitkwam, komt nu op 100 procent uit, en dat is een verschil dat oploopt. Heb je met de Belastingdienst een vaststellingsovereenkomst gesloten die na 2022 doorloopt en waarin de doelmatigheidsmarge is verwerkt, dan blijft de afspraak over het 100 procent-loon wel gelden.

Lager dan het normbedrag kan, en dan moet je het aantonen

Er zijn twee routes naar een lager loon en ze werken beide alleen met bewijs op papier.

De eerste is dat het gebruikelijk is dat iemand in een vergelijkbare functie minder verdient. Dat komt voor. Een startende onderneming waar de omzet nog niet toereikend is, of werk dat in deeltijd gebeurt naast een andere baan. De Belastingdienst vraagt dan waarmee je vergelijkt, en de vergelijking moet gaan over een dienstbetrekking die echt bestaat en niet over wat jij denkt dat gangbaar is. Leg vast om welke functie het gaat, waar je het loon van die functie hebt gevonden en op welke datum.

De tweede is de grens van 5.000 euro. Is je gebruikelijk loon 5.000 euro of lager en kun je dat aantonen, dan geef je aan wat je werkelijk hebt gekregen. Let op dat die 5.000 euro geldt voor het totaal van je werkzaamheden in alle vennootschappen en coöperaties waarin je een aanmerkelijk belang hebt. Het is dus geen bedrag per bv. Een dga met een lege holding en een werkmaatschappij waarin hij vijf uur per week werkt, telt die uren bij elkaar op.

Voor beide routes bestaat een derde mogelijkheid die te weinig wordt gebruikt. De Belastingdienst heeft een checklist voor vooroverleg over het gebruikelijk loon. Je legt je onderbouwing vooraf voor en je krijgt uitsluitsel. Dat kost een paar weken en het is de enige manier om zekerheid te hebben in plaats van een verwachting.

Wat het je kost, met de tarieven van 2026

De keuze tussen loon en dividend hangt aan drie tariefstelsels die alle drie iets anders doen. Voor de volledigheid staan ze hieronder bij elkaar, met het jaartal erbij, want ze veranderen.

Waar het over gaat	Tarief in 2026
Loon in box 1, eerste schijf tot 38.883 euro	35,75%
Loon in box 1, tweede schijf tot 78.426 euro	37,56%
Loon in box 1, daarboven	49,50%
Winst in de bv tot 200.000 euro	19%
Winst in de bv daarboven	25,8%
Dividend in box 2, eerste schijf tot 68.843 euro	24,5%
Dividend in box 2, daarboven	31%

Loon is voor de bv een aftrekbare last en dividend is dat niet. Dat is de kern van waarom loon en dividend niet uitwisselbaar zijn. Wat er per situatie uitkomt, hangt af van je totale inkomen, van je fiscale partner, van de heffingskortingen en van of er nog verrekenbare verliezen in de bv staan. Een vuistregel die zonder die gegevens werkt, bestaat niet, en ieder die er een geeft, laat iets weg.

Eén ding is wel algemeen. Het gebruikelijk loon is een bodem en geen plafond. Je mag meer loon opnemen dan het gebruikelijk loon. De discussie gaat dus nooit over of je te veel opneemt, alleen over of je te weinig opneemt.

Waar het in de praktijk op stukloopt

Het loon wordt geboekt en niet betaald. In de administratie staat een salarisboeking van 58.000 euro over het jaar en op de bankrekening staat een fractie daarvan. Het verschil verdwijnt in de rekening-courant met de bv. Fiscaal is dat toegestaan, want loon is genoten zodra het vorderbaar en inbaar is, en de loonheffing moet dan ook worden afgedragen. Praktisch loopt je schuld aan de eigen bv zo elk jaar op, en dat is een probleem dat op een ander moment zijn rekening stuurt.

Er wordt in december rechtgetrokken. Een correctie van het hele jaar in de laatste loonronde levert een loonstrook op waar niemand iets aan kan uitleggen, en het maakt de aangifte loonheffingen over december onnodig ingewikkeld. Stel het loon vast in januari en verwerk het maandelijks. Wijkt de winst af, dan pas je in juli aan met een onderbouwing erbij.

De dga staat helemaal niet op een loonlijst. Dat komt vaker voor dan je zou denken bij een net opgerichte bv. Er is een bv, er is omzet, er is geen loonheffingennummer en er is geen aangifte loonheffingen. De aangifte inkomstenbelasting laat dan een dga zien zonder loon uit zijn eigen vennootschap, en dat is een van de eenvoudigste signalen die er bestaat.

De onderbouwing zit in iemands hoofd. Bij een vraag van de Belastingdienst over een lager loon is de vraag niet of het redelijk is. De vraag is welke vergelijkbare dienstbetrekking je hebt gebruikt en waar dat bedrag vandaan komt. Zonder vastlegging is het antwoord altijd zwakker dan de werkelijkheid.

Wat wij doen

Wij stellen het gebruikelijk loon aan het begin van het jaar vast op basis van de drie maatstaven, kijken daarbij expliciet naar de meestverdienende werknemer in alle verbonden vennootschappen, en leggen de onderbouwing vast in het dossier met de bron en de datum erbij. Daarna loopt het loon mee in de reguliere loonronde, met de aangifte loonheffingen en de betaling binnen een maand na het einde van het tijdvak. Wijkt de winst gedurende het jaar af, dan stellen wij de voorlopige aanslag bij en niet het loon achteraf.

Bij een structuur met een holding regelen wij dat het loon op één plek staat en dat de werkmaatschappij een vergoeding betaalt aan de holding. Dat scheelt een tweede salarisadministratie en het houdt de vergelijking met het personeel zichtbaar.

De aangifte inkomstenbelasting van de dga sluit daar aan het eind van het jaar op aan. Wat daarin staat, moet hetzelfde zijn als wat de bv heeft aangegeven en afgedragen. Dat lijkt een open deur en het is het punt waarop de meeste dossiers uit elkaar lopen.